EU Gateway: TP-aanpassingen & indirecte belastingen

20/05/25

Transfer pricingaanpassingen die in de wettelijke jaarrekening van een belastingplichtige worden verwerkt voordat deze wordt afgesloten, hebben niet alleen directe belastingimplicaties voor internationale groepen die in de EU actief zijn. De EU Gateway-publicatie "TP-aanpassingen & indirecte belastingen" benadrukt het belang van het afstemmen van transfer pricingresultaten op het arm's length-beginsel en behandelt de potentiële btw- en douane-implicaties van dergelijke aanpassingen. Daarbij legt deze EU Gateway-publicatie de nadruk op de noodzaak van correcte en tijdige aanpassingen om belastingnaleving te waarborgen en de administratieve lasten te verminderen.

Wat betekent dit voor uw organisatie?

Transfer pricing-aanpassingen in wettelijke jaarrekeningen vóór afsluiting van die jaarrekeningen, zijn van belang voor uw organisatie. Ze beïnvloeden zowel directe belastingen als bredere btw- en douane compliance. Deze aanpassingen kunnen aanzienlijke administratieve lasten en kosten veroorzaken, omdat ze zorgvuldige aandacht vereisen voor btw-implicaties, zoals het vermijden van aanslagen of boetes. Correcte en tijdige aanpassingen zijn essentieel om douanerechten te beheren die kunnen voortvloeien uit prijswijzigingen per jaareinde, waardoor naleving wordt gewaarborgd en onverwachte financiële verantwoordelijkheden worden voorkomen. Door prioriteit te geven aan deze aanpassingen, kan uw organisatie risico's verminderen en belastinggerelateerde processen stroomlijnen.

Transfer pricing-aanpassingen in het algemeen

Om consistentie met het arm's length-beginsel te bereiken, kunnen belastingplichtigen en/of belastingautoriteiten gebruikmaken van transfer pricing-aanpassingen. Deze aanpassingen kunnen binnen het lopende boekjaar als correctie worden doorgevoerd, of na het afsluiten van het boekjaar als een aanpassing per einde boekjaar. Deze aanpassingen moeten altijd worden gedocumenteerd en het begrijpen van jurisdictieverschillen is essentieel. Historisch gezien zijn transfer pricing-aanpassingen in sommige jurisdicties alleen verwerkt door de belastbare grondslag van een belastingplichtige aan te passen om deze in overeenstemming te brengen met de winst die zou zijn behaald als arm’s length-condities waren toegepast. In andere jurisdicties, met name binnen de EU, is het nauwkeurig afbakenen van niet-arm’s length-transacties en het begrijpen van hun gevolgen cruciaal om de hierna beschreven redenen.

Voor deze EU Gateway-publicatie hebben we alleen transfer pricing-aanpassingen in beschouwing genomen die vóór of bij het afsluiten van een boekjaar in de boeken van een belastingplichtige zijn verwerkt.

Btw-overwegingen

Vanuit een EU-btw-perspectief is het uitgangspunt dat het belastbare bedrag is gebaseerd op de subjectieve waarde van de vergoeding. Met andere woorden, het is de waarde die daadwerkelijk wordt ontvangen voor een specifieke levering van goederen of diensten, in plaats van een waarde op basis van objectieve criteria. Zolang een waarde niet symbolisch is, wordt deze beschouwd als de toepasselijke transactiewaarde voor btw-doeleinden.

Als een internationale onderneming die in de EU opereert aan het einde van het jaar transfer pricing-aanpassingen doorvoert, kan dit ook resulteren in een aanpassing voor btw-doeleinden. Meer specifiek kan het zijn dat het belastbare bedrag van een eerdere transactie naar beneden of naar boven moeten worden bijgesteld. In zo'n geval moet worden gekeken naar potentiële effecten en daarom wordt het verstrekken van documentatie, zoals creditnota's of facturen, zeer relevant. Als er btw-gevolgen zijn, kunnen deze leiden tot aanzienlijke administratieve lasten en potentiële risico's van btw-aanslagen, boetes en renteverplichtingen bij laattijdige betaling als hiermee niet correct wordt omgegaan.

Douane-overwegingen

Transfer pricing-aanpassingen voor verkoop of aankoop van producten kunnen invloed hebben op de douanewaardering, vooral met betrekking tot invoer. Diensten zijn hierbij meestal niet relevant. Betalingen voor diensten in verband met ingevoerde goederen, zoals transport, verzekering of royalty's, kunnen worden beschouwd bij het bepalen van de douanewaarde volgens de transactiewaardenmethode, de meest gebruikte benadering in de EU. Aangepaste transferprijzen kunnen dienen als de transactiewaarde als ze arm's length zijn, wat betekent dat de relatie tussen entiteiten de prijsstelling niet heeft beïnvloed. Ondanks de verschillende doelen van douanewaardering en transfer pricing kunnen arm's length-prijzen acceptabel zijn voor douanewaardering. Transfer pricing-aanpassingen per jaareinde kunnen de gerapporteerde douanewaarde beïnvloeden door de betaalde prijs voor ingevoerde goederen te veranderen, wat de toewijzing aan individuele invoerposten noodzakelijk maakt. Deze aanpassing moet aan de douaneautoriteiten worden voorgelegd, hoewel de praktijken binnen de EU variëren na de Hamamatsu-uitspraak van het Hof van Justitie van de Europese Unie. De EU-douane accepteert transferprijzen met gerapporteerde aanpassingen en betaalde extra rechten, hoewel terugbetalingen voor neerwaartse aanpassingen afstemming vooraf vereisen.

Als gevolg hiervan worden transfer pricing-aanpassingen per jaareinde die verband houden met de transferprijzen die worden gebruikt als basis voor de douanewaarde van ingevoerde producten relevant voor douanedoeleinden. Opwaartse aanpassingen leiden tot extra douanerechten. Het is daarom belangrijk voor bedrijven om deze aanpassingen zorgvuldig te beheren en zo onverwachte kosten te vermijden en compliant te blijven.

Relevantie voor Pillar One (Bedrag B), Pillar Two en CbCR rapportage

In afwachting van de verdere voortgang van de Pillar One (Amount B) en Pillar Two-initiatieven moeten ook transfer pricing-aanpassingen per jaareinde in deze context worden beschouwd. In onze publicatie merken we op dat bij afwezigheid van richtlijnen die de voorkeursaanpak voor het omgaan met transfer pricing-aanpassing per jaareinde omschrijven, dergelijke aanpassingen kunnen leiden tot een toename van de belasting- en/of administratieve last zoals dubbele belasting, een vereiste om historische Pillar Two-berekeningen aan te passen, en onjuiste CbCR- of Pillar Two-veilig havenberekeningen.