HvJ EU: in-game goud is geen virtuele valuta

Wat betekent dit voor jouw organisatie?

Dit arrest bevestigt dat de btw-behandeling van virtuele valuta's afhangt van hun functie. Valuta's zoals bitcoin, die buiten een gesloten ecosysteem als betaalmiddel dienen, kunnen in aanmerking komen voor een btw-vrijstelling. Virtuele valuta's die beperkt zijn tot een enkele spelomgeving voldoen daarentegen niet aan de voorwaarden voor een btw-vrijstelling, ongeacht het volume waarin ze worden verhandeld.

Voor bedrijven die actief zijn in de gamingindustrie of in de handel in digitale assets is het belangrijk om de btw-behandeling van virtuele items en valuta's zorgvuldig te beoordelen. De kwalificatie van deze items als elektronische diensten, virtuele valuta's of vouchers bepaalt rechtstreeks je btw-verplichtingen.

Achtergrond

De zaak betreft een Litouwse vennootschap, MB "Žaidimų valiuta", waarvan de hoofdactiviteit bestaat uit het kopen en doorverkopen van virtueel goud dat wordt gebruikt in het onlinevideospel Runescape, in ruil voor traditionele valuta's. Tijdens een belastingcontrole over de periode 2020–2023 stelde de Litouwse belastinginspectie vast dat de vennootschap de btw over deze transacties niet had aangegeven noch betaald. De vennootschap werd verplicht de btw over de transacties te voldoen.

Žaidimų valiuta bestreed dit besluit en voerde aan dat in-game goud als een virtuele valuta moet worden behandeld, vergelijkbaar met bitcoin, en dat de verkoop daarvan op grond van art. 135(1)(e) Btw-richtlijn moet worden vrijgesteld van btw, in lijn met het eerdere arrest van het HvJ EU in Hedqvist (C-264/14). Subsidiair stelde de vennootschap dat in-game goud kwalificeert als een 'voucher voor meervoudig gebruik', wat zou betekenen dat alleen de marge (het verschil tussen aankoop- en verkoopprijs) aan btw onderworpen is. De Litouwse commissie voor fiscale geschillen heeft twee prejudiciële vragen aan het HvJ EU voorgelegd. 

Arrest van het HvJ EU

In-game goud is geen virtuele valuta die is vrijgesteld van btw

Het HvJ EU herinnerde eraan dat de btw-vrijstelling voor valutatransacties betrekking kan hebben op niet-traditionele valuta's, maar alleen als aan twee cumulatieve voorwaarden is voldaan: (i) de valuta's zijn door de partijen aanvaard als alternatief betaalmiddel voor het wettige betaalmiddel, en (ii) de valuta's hebben geen ander doel dan te worden gebruikt als betaalmiddel.

Het HvJ EU oordeelde dat in-game goud niet aan deze voorwaarden voldoet. Het goud kan uitsluitend worden gebruikt binnen het onlinevideospel en is geen valuta die buiten het spel wordt aanvaard als betaalmiddel voor reële goederen of diensten. Bovendien bepalen de gebruiksvoorwaarden van Runescape dat de aan het spel verbonden producten, waaronder in-game goud, niet aan de spelers toebehoren. De aan- en verkooptransacties van in-game goud zijn dan ook niet btw-vrijgesteld.

In-game goud is geen voucher

Het HvJ EU onderzocht vervolgens of in-game goud kan worden gekwalificeerd als een 'voucher voor meervoudig gebruik'. Er gelden twee cumulatieve voorwaarden om een instrument als voucher te kwalificeren, (i) er moet een verplichting bestaan om het te aanvaarden als (gedeeltelijke) tegenprestatie voor een levering van goederen of diensten, en (ii) de te leveren goederen of diensten (of de identiteit van de potentiële leveranciers) moeten worden vermeld op het instrument of in de bijbehorende documentatie.

Het HvJ EU concludeerde dat, zelfs als aan de tweede voorwaarde zou zijn voldaan, in-game goud niet aan de eerste voorwaarde voldoet. Zoals A-G Kokott opmerkte, is in-game goud zelf een element van een onlinespel en vormt het een elektronische dienst die integraal deel uitmaakt van dat spel. Het goud is het verbruikbare voordeel zelf, zijnde de prestatie die door de speler wordt ontvangen en als zodanig door hem wordt gebruikt binnen het spel, en dus niet een instrument dat toegang geeft tot een afzonderlijk, later verbruikbaar voordeel, zoals een voucher dat doet. In-game goud kan daarom niet worden gekwalificeerd als een voucher voor enkel- of meervoudig gebruik.

Btw is verschuldigd over de volledige verkoopprijs

Aangezien in-game goud als een elektronische dienst moet worden gekwalificeerd, wordt de maatstaf van heffing voor de btw gevormd door de volledige tegenprestatie ontvangen voor de verkoop ervan. In de conclusie van de A-G werd gesuggereerd dat de margeregeling van toepassing zou kunnen zijn op de wederverkoop van digitale producten op secundaire markten. Het HvJ EU is op dit punt echter niet ingegaan.