HvJ EU: Detacheren personeel tegen vergoeding van de kosten met btw belast
20/03/20
Het Hof van Justitie van de Europese Unie (hierna: HvJ EU) heeft in de zaak San Domenico Vetraria (C-94/19) geoordeeld over de vraag of het detacheren van een personeelslid tegen uitsluitend vergoeding van de kosten als met btw belastbare dienst moet worden gezien.
Naar het oordeel van het HvJ EU is voor de heffing van btw niet van belang dat niet meer dan de kosten worden vergoed. Wanneer het detacheren van het personeelslid afhankelijk is van de betaling van de kostenvergoeding en deze vergoeding enkel wordt betaald voor deze dienst, is dus sprake van een belastbare prestatie voor de btw.
Wat betekent dit voor uw organisatie?
De uitkomst is niet verrassend voor de Nederlandse praktijk. Het HvJ EU volgt met dit arrest de lijn uit zijn eerdere uitspraken. Het staat partijen vrij om de hoogte van de vergoeding te bepalen zolang deze niet symbolisch is, ook als dit betekent dat de vergoeding maar (gedeeltelijk) kostendekkend is.
Deze uitspraak geldt niet alleen voor het uitlenen en/of detacheren van personeel, maar is breder toepasbaar. Het tegen kostprijs verrichten van een prestatie leidt in principe tot belastbaarheid voor de omzetbelasting.
In de Nederlandse praktijk wordt door de belastingdienst nog wel eens het standpunt ingenomen dat geen sprake is van ondernemerschap (en dus geen aftrek) indien een vennootschap uitsluitend diensten in- en verkoopt zonder winstmarge (bijvoorbeeld financierings- of managementdiensten). Dit arrest bevestigt dat de absentie van een winstmarge op zichzelf niet aan ondernemerschap en/of belastbaarheid in de weg kan staan.
Achtergrond
Avir heeft een van haar bedrijfsleiders gedetacheerd als directeur bij haar dochteronderneming San Domenico Vetraria. San Domenico Vetraria vergoedt de kosten die Avir voor deze bedrijfsleider maakt. Avir reikt voor deze kostenvergoeding een factuur uit met omzetbelasting en San Domenico Vetraria brengt deze voorbelasting in aftrek op haar aangifte.
Volgens Italiaanse wetgeving vormt het uitlenen of detacheren van personeel waarvoor uitsluitend de kosten worden vergoed geen belastbare prestatie voor de omzetbelasting. Belastingplichtigen zijn over de vergoeding geen btw verschuldigd. De Italiaanse Belastingdienst vorderde om die reden de in aftrek gebrachte voorbelasting terug van San Domenico Vetraria.
De verwijzende rechter vraagt aan het HvJ EU of deze nationale regeling in lijn is met de btw-richtlijn en het beginsel van fiscale neutraliteit. Meer in het bijzonder is het de vraag of het detacheren van personeel tegen vergoeding van de kosten kwalificeert als dienst onder bezwarende titel en dus een btw-belastbare prestatie vormt.
Oordeel HvJ EU
Voor een dienst onder bezwarende titel is vereist dat tussen partijen een rechtsbetrekking bestaat waaronder over en weer prestaties worden verricht en de vergoeding de werkelijke tegenwaarde vormt voor de dienst. Hiervan is sprake wanneer een rechtstreeks verband bestaat tussen de kostenvergoeding en de detachering van de bedrijfsleider. Dit rechtstreekse verband impliceert dat beiden van elkaar afhankelijk zijn.
Volgens het HvJ EU bestaat in de onderhavige casus een rechtstreeks verband als de vergoeding van de kosten een voorwaarde is voor het detacheren van de bedrijfsleider en ook uitsluitend wordt betaald voor die dienst. Het is hiervoor niet relevant dat San Domenico Vetraria uitsluitend de kosten van Avir vergoed, zoals de Commissie stelde.
Het is aan de Italiaanse rechter om te bepalen of dit rechtstreekse verband in de onderhavige casus aanwezig is. In dat geval verricht Avir een dienst onder bezwarende titel en is zij hierover btw verschuldigd. Het HvJ EU komt overeenkomstig bovenstaande tot de conclusie dat de Italiaanse regeling niet in lijn is met de btw-richtlijn.
Contact
