Nieuw Besluit stelt extra eisen aan zorginstelling

04/01/19

Op 20 december 2018 heeft de staatssecretaris van Financiën een nieuw Besluit gepubliceerd voor de vrijstelling in de vennootschapsbelasting voor de zorginstelling.

Voor de toepassing van de subjectieve vrijstelling moet de zorginstelling voldoen aan de wettelijke vereisten. Zo kan men enkel gebruik maken van de vrijstelling indien de activiteiten van de zorginstelling voor 90% of meer bestaan uit ‘het genezen, verplegen of verzorgen’ (werkzaamhedentoets). Voor een lichaam dat niet van publiekrechtelijke aard is, geldt bovendien dat de winst uitsluitend kan worden aangewend ten behoeve van een vrijgestelde instelling (op grond van artikel 5 lid 1 onderdeel c Wet Vpb) of een algemeen maatschappelijk belang (winstbestemmingstoets).

Het nieuwe Besluit biedt onder andere een verduidelijking over de kwalificatie van bepaalde zorgactiviteiten als onderdeel van de werkzaamhedentoets. Daarnaast neemt de staatssecretaris een beleidsstandpunt in over de winstbestemmingstoets. Hij stelt daarbij extra eisen aan BV’s, onder andere op het gebied van de inrichting van de governance. Hiervoor geldt een overgangsregeling tot en met 31 december 2020.

Wat betekent dit voor u?

Voor alle zorginstellingen is het zaak te beoordelen wat de impact is van dit Besluit, met name omdat de werkzaamhedentoets en de winstbestemmingstoets gedetailleerder zijn uitgewerkt en op diverse punten zijn aangescherpt.

Zeker voor zorginstellingen die, naast een zorgstichting, andere entiteiten in de structuur hebben, heeft dit Besluit de nodige impact. Bijvoorbeeld in het geval van een BV of een coöperatie zal getoetst moeten worden of aan de extra eisen van de winstbestemmingstoets voldaan wordt. Waar nodig zullen zij hun statuten en/of (governance)structuur in overeenstemming moeten brengen met de aanvullende eisen die worden gesteld in dit Besluit.

Het is cruciaal om te toetsen of uw zorginstelling nog steeds voldoet aan de werkzaamheden- en winstbestemmingstoets. Niet voldoen aan deze voorwaarden betekent immers dat de subjectieve vrijstelling niet kan worden toegepast.

Uw PwC adviseur kan u hierbij helpen.

De zorgvrijstelling

De zorgvrijstelling in de vennootschapsbelasting is inmiddels al ruim zestig jaar oud. Het vorige Besluit was niet ingericht op allerlei maatschappelijke ontwikkelingen zoals nieuwe financieringsvormen, het personeelstekort, marktwerking in de zorg, ontwikkelingen in de vastgoedportefeuille, en kapitaal- en zeggenschapsdeelname.

Als gevolg daarvan is het bestaande Besluit op 20 december 2018 op diverse punten geactualiseerd, verduidelijkt en uitgebreid.

De staatssecretaris heeft de toetsingskaders voor de kwalificatie van bepaalde zorgactiviteiten en preventiewerkzaamheden verduidelijkt. Hij heeft een nieuw beleidsstandpunt ingenomen over de kwalificatie van werkzaamheden van verzelfstandigde medische laboratoria en zijn beleidsstandpunt met betrekking tot gezondheidscentra en huisartsenstructuren ingetrokken.

Verder geeft de staatssecretaris een verduidelijking over de doelgroepeis als onderdeel van de werkzaamhedentoets. Daarnaast neemt de staatssecretaris een beleidsstandpunt in over de winstbestemmingstoets. Hij stelt daarbij extra eisen aan BV’s, onder andere op het gebied van de inrichting van de governance. Hiervoor geldt een overgangsregeling tot en met 31 december 2020.

Het nieuwe Besluit beoogt op sommige onderdelen tegemoet te komen aan de maatschappelijke ontwikkelingen of in ieder geval duidelijkheid te scheppen.
Helaas bevat het Besluit ook nog veel onduidelijkheden over onder andere de kwalificatie van de jeugdzorg, de verkoop van vastgoed voor de werkzaamhedentoets, het verstrekken van financieringen en het houden van aandelen in een deelneming voor de winstbestemmingstoets. Wij verwachten dus dat er op een aantal punten nog steeds en misschien wel meer discussie met de Belastingdienst zal ontstaan.